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境外信託 留意 CFC 申報新規

財政部於今年年初發布解釋令，規範當境外信託持有低稅負區公司股份或出資額時，在CFC制度下應如何申報課稅，提醒以下三大重點

一、受託人的持股依信託契約內容不同，分別當作是委託人或受益人的直接持股

1.當「孳息受益人已確定且特定」時

應將受託人之持股視為孳息受益人之直接持股，其持股比率=委託人成立信託之信託股權比率x孳息受益人之受益比例（若受益比例不明或不能推知者，按孳息受益人人數平均計算），並應由「受益人」依CFC稅法規定計算海外所得課徵所得。

2.當「孳息受益人未確定」時

例如當信託契約未明定特定之受益人，亦未明定受益人之範圍及條件；或委託人保留變更（指定）受益人或分配、處分信託利益之權利時，則屬孳息受益人未確定；此時，應將受託人之持股視為委託人之直接持股，其持股比率計算如同前述，並應由「委託人」依CFC稅法規定計算海外所得課徵所得。

舉例來說，父母將其所持有BVI公司100%股權交付境外信託受託人持有，信託契約指定兒子及女兒各享有60%及40%的孳息受益比例且父母皆不保留變更受益人的權利時，即屬「孳息受益人已確定且特定」，此時，兒子將被視為直接持有BVI公司60%股權，女兒則被視為直接持有BVI公司40%股權，從而兒子及女兒皆需依CFC稅法規定計算海外所得課徵所得稅。需注意的是，如果父母雖指定兒子及女兒各享有60%及40%的受益比例但父母保留變更受益人權利時，則應視為「孳息受益人未確定」，而應由父母依CFC稅法規定計算海外所得課徵所得稅。

二、受託人須依解釋令規範，辦理2024年及以後年度信託所得申報

三、除前述CFC所得課稅規定外，境外信託的委託人亦須評估遺產及贈與稅之影響

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CFC申報即將登場，注意三大要點

今年個人將首度申報受控外國企業（CFC）制度，應留意三大重點，避免產生漏報或短報等狀況。

首先，個人對外直接持股第一層符合股權或實質控制及位於低稅負區二要件的CFC，且與配偶

及二親等內親屬合計直接持有該CFC股份或出資額達10%者，無論是否符合規定的實質營運條件，都應提出經會計師簽證財務報表，根據有無實質營運、是否適用虧損扣除等，填報CFC營利所得計算表。

若第一層CFC持有透過損益按公允價值衡量之金融工具 （如股票、基金等），納稅人可自行選擇將評價損益遞延至實現時才計入CFC當年度盈餘，記得應依自身選擇填報正確表格。

第二針對非低稅負區轉投資事業，各年度投資帳面價值變動情形應詳實記載，以利CFC直接或間接處分非低稅負區採權益法認列轉投資事業股權時，計算CFC當年度盈餘調整數。至於111年度及以前年度變動情形尚不須調整。

第三，CFC各年度盈餘變動情形應詳實記載，以利個人在實際獲配CFC股利或盈餘時，判斷有無應計入個人最低稅負申報表的應課稅「CFC營利所得」；處分CFC股數時，是否有可調減交易損益；以前年度已計算的CFC營利所得是否因境外稅額扣抵而產生溢繳稅額可申請退還。

CFC源自非低稅負區轉投資事業111年度及以前年度盈餘，在CFC制度實施後分配，應在今年3月31日前決議分配，且在規定申報期限內檢附證明文件者，才能免計入CFC當年度盈餘。

CFC制度自去年上路，今年5月報稅季將首度申報。財政部去年底修正放寬個人、營利事業CFC相關辦法，包含豁免門檻計算方式、過渡期、稅基認定等面向，提醒納稅人應留意法規變動。

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重病期間提領存款應申報遺產稅

遺產及贈與稅法施行細則規定，被繼承人死亡前因重病無法處理事務期間，若有舉債、出售財產或提領存款，而繼承人無法證明用途者，該項借款、價金或存款，仍應列入被繼承人遺產總額課稅。

因此，被繼承人死亡前因重病無法自行處理事務或無意識期間提領的存款，若不能證明用途，所提領的存款仍應列入遺產總額申報課稅，但若提領存款是為了支付被繼承人醫藥費、看護費等相關費用，應提出相關證明單據，否則應依規定併計遺產總額申報遺產稅。

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房屋加工美容不會增加房屋稅額

老屋整修翻新，若為擴建或拆除改建，就須重新核算房屋現值課徵房屋稅；但若是房屋修繕如內部整修、換裝門窗等，就不屬於房屋增改建，不會增加房屋稅負擔。

此外，若是針對房屋外牆補強進行防水工程，因不影響原建築物基礎結構，也不會增加房屋稅額。

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房東注意!!! 財部鎖將定出租熱區查核

為抑制租屋市場逃稅問題，財政部先前除透過租客的綜所稅房屋租金支出列舉扣除額等資料勾稽，近年也啟動專案，加強清查持有多戶非自住房屋者，是否有如實申報租金收入，根據統計，去年底共查核9337件，其中超過5成需補稅、合計補徵近2.8億元。

近期新一波兩年的查核專案將針對學校、捷運周邊等出租熱區，瞄準多屋族的專案一共查核9337件，核定補稅4968件、占總件數約53%，要讓逃稅房東逐步現形。

未來綜所稅房屋租金支出從今年起改為特別扣除額，將有更多租客可在報稅時適用抵稅；外加囤房稅2.0新制針對誠實申報租金所得的多屋房東，給予較低的房屋稅率，盼藉此引導包租公、包租婆依法納稅。

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豪宅稅下修，高雄、新北屋主苦哈哈

財政部近期公告今年五月報稅適用的「一一二年度個人出售房屋之財產交易所得計算規定」，下修豪宅認定標準，民眾去年出售一○四年底以前取得的舊制課稅房屋只要達標就適用並擴大擴大豪宅稅適用範圍，六都加上新竹縣市最低從三千萬元起就被認定為豪宅，適用房地合一稅上路之前的舊制者，將在出售房屋後按照實際成交價課稅，估計一七九○戶的屋主稅額恐倍增。

在各都會去年一整年交易中，因標準擴大，北市增幅達132%，新北增幅達210%，桃園增幅達139%，新竹增幅為159%，台中增幅為150%，台南增幅為36%，高雄增幅為211%，其中新北與高雄增幅都達200%以上，主要是近年因房價上揚，帶動大坪數或是透天價格往上飆升所致，堪稱新制最大苦主。

去年出售舊制課稅房屋，原則按售價及取得成本等證明文件核實計算所得，若僅有出售時的實際成交金額，符合豪宅標準，就要以實際房地總成交金額，依出售時房屋、土地評定現值比率，先計算歸屬房屋的收入，再以百分之十七計算出售房屋所得額。

舉例來說，去年賣掉北市的房地金額6000萬元，假設房屋、土地評定現值比例二比八，歸屬房屋的收入為1200萬元，乘以17%計算出售房屋所得額為204萬元，應併入個人綜所稅申報。相較之下，新制上路前，北市的豪宅定義為7000萬元，假設房屋評定現值200萬元乘以部頒標準45%，售屋所得只要90萬元。

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欠稅不繳，稅局將緊迫盯人

依《稅捐稽徵法》規定，納稅人若滯欠稅款逾30日仍未繳納，會被移送行政執行分署強制執行，國稅局在移送時，將一併提供欠稅人所得及財產，供執行機關運用，並隨時追蹤財產狀況，以掌握財產拍賣時機，保障國庫稅收。

近日國稅局發現甲公司積欠營所稅及罰鍰共4,000餘萬元，經移送行政執行分署強制執行拍賣不動產，陸續徵起1,770萬元，截至107年底，公司名下僅剩下數筆賣不出去，或有高額抵押權無拍賣實益的不動產，導致追稅暫時停擺。

不過隨著近年來台南市房地產交易熱絡，且價格持續上升，國稅局轉為積極徵起欠稅，並透過內政部不動產交易實價查詢服務網發現，甲公司剩餘財產依目前市場行情價格，應有拍賣實益，於是主動聯繫行政執行分署，在111年重啟不動產拍賣程序，終於在112年底將不動產全數拍賣，成功再徵起欠稅款1,100萬餘元。