生活中少不了各式各樣的稅，綜所稅、房屋稅、遺產稅、贈與稅⋯⋯財富管理顧問群整理每周重要的財稅新聞，幫大家掌握第一手稅務重點，管好荷包不縮水！

稅收史上第三高，去年稅收總額3.4兆

財政部近日公布112年總稅收逾3.4兆元，超徵3,617億元，若加計遞延入帳稅收，超徵規模上看3,910億元，是史上第三高，其中關稅、營所稅、綜所稅、營業稅、房屋稅、牌照稅、印花稅等七稅目稅收皆創新高，遺產稅則是歷年次高，但土增稅、菸酒稅表現黯淡，未達預算目標。

稅收表現超乎預期主要來自四大稅目挹注。首先是綜所稅，因為薪資、股利所得增加，加上連續升息使利息扣繳所得成長，綜所稅高出預算數1,635億元。

其次為營業稅，由於民間消費動能勁揚，休閒娛樂、零售餐飲等消費熱潮，帶動稅收成長，再加上升息擴大金融業利差，也推升營業稅，全年高出預算數940億元。另外金融業營業稅中，112年共370億元撥入國庫，356億元撥入金融業特別準備金。

第三是證交稅，台股受到AI題材激勵，衝出量能，全年超過預算數422億元；第四是營所稅，由於111年企業獲利優於預期，全年超徵287億元。

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大陸來源所得，要報所得稅

民眾若有中國大陸來源所得，應主動辦理綜合所得稅申報，併同台灣所得課稅，常有民眾誤以為大陸所得屬海外所得，未併入綜合所得稅申報，導致發生漏報。

依據《兩岸人民關係條例》規定，民眾前往大陸地區任職或投資，因而產生大陸來源所得，依規定應併入台灣所得課徵綜所稅，並非屬於海外所得，且應應誠實申報，以免受罰。

此外，若在大陸地區已繳稅，可檢附在大陸的完稅證明文件，扣抵稅額有上限，依規定，所扣抵稅額上限不得超過因加計這筆大陸地區來源所得後，依台灣適用稅率計算增加的應納稅額。

舉例來說，納稅人甲君某年度綜所稅含大陸地區薪資所得的應納稅額為19萬元，不含大陸地區薪資所得的應納稅額為6萬元，可扣抵稅額限額即為13萬元，若甲君在大陸已繳稅14萬元，最高也只能在台灣扣抵13萬元稅額，超過部分不能扣抵。

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境外信託注意CFC申報

CFC制度自去年起上路，個人、營利事業今年5月將首度與CFC稅制交手，財政部陸續發布相關法規，其中針對境外信託適用CFC相關規定，近期財政部提出更明確解釋。

其中「境外信託」是不少金字塔頂端人士在家族傳承時常會運用的傳承工具，在CFC稅制下，是以信託實質受益人為課稅對象，若家族傳承具有境外信託架構，可依循兩步驟檢視是否符合CFC課稅標準，第一是判斷信託類型是自益或他益信託，第二，判斷是否符合CFC持股比率等要件，並確認誰應該申報CFC。

依財政部解釋，孳息受益人已確定且特定者，受益人和關係人直接或間接持有低稅負區關係企業的股權合計達50％或對其具控制能力者，該低稅負區關係企業應認定為孳息受益人的CFC。

舉例來說，陳先生原本直接持有A公司100%股權，後來透過信託安排，將全數股權移轉到信託業者持有的附屬管理公司下，信託孳息受益人為陳先生的長子、次子，受益比率分別為70%、30%。

前述案例顯然是他益信託，申報CFC的義務是實質受益的長子、次子，接下來要判斷CFC認定。長子受益比率70%，單個人就超過50%，A公司為長子的CFC；次子受益比率雖僅30%，但因二親等內關係人須合計，加計長子的70%後為100%，A公司也是次子的CFC。

CFC申報包含相關揭露規定，前述境外信託架構下，受益的子女們，只要其中一位有申報CFC，其餘子女也難以規避，常見也可能發生兄弟鬩牆，互相檢舉，誠實申報仍是上策。

信託形式與態樣會根據信託契約內容而有所不同，涉及稅務影響與複雜度也不盡相同，除留意個人CFC外，也應重新檢視境外信託架構是否存有遺產稅、贈與稅、所得稅等稅務風險。

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股票兩親等買賣，兩稅等著你

若父母將持有公司股票出售給子女，屬二親等親屬間買賣股票，別忘繳納證交稅及辦理贈與稅申報。

依證交稅條例規定，私人間買賣股票，應由買受人（代徵人）於買賣交割當日，按交易成交價格千分之3稅率代徵證交稅，並在代徵次日填寫證交稅繳款書，前往代收稅款金融機構繳納，而父母出售股票給子女，屬二親等親屬間財產買賣，除應繳納證交稅外，並應依遺贈稅法規定檢附相關證明文件，向國稅局申報。

舉例來說，甲君去年11月22日出售某公司股票10萬股給兒子，約定每股成交價格15元，並按成交總價額150萬元支付價款，兒子應按買賣股票交易資料填寫繳款書，並在繳款書註記二親等親屬間股票移轉處打勾，繳納千分之3證交稅。

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公益慈善團體，申報注意三大錯誤

依據所得稅法規定的教育、文化、公益、慈善機關團體，應依規定辦理結算申報，並依機關團體免納所得稅適用標準等法令規定來徵免所得稅，但常在申報時發生三大錯誤

首先，機關團體辦理各項訓練課程向學員收取費用，或承辦政府委辦業務所取得收入，以及舉辦運動賽事、活動所收取門票收入等，皆屬銷售貨物或提供勞務取得代價，所取得收入應計入當年度銷貨收入總額。

其次，機關團體免稅適用標準規定，用於與創設目的有關活動支出，不低於基金每年孳息及其他各項收入60%，符條件才能適用免稅。

在計算支出占比時，是指按當年度支出與收入比較合計，以往年度結餘款及動支金額不計入當年度收入及支出。

最後則是常見機關團體將以往年度「非銷售貨物或勞務」部分所發生虧損併計扣抵，或未經會計師查核簽證申報仍採用盈虧互抵情形。

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台中好威！ 七連霸個人房地合一稅

根據最新房地合一稅收統計，112年全年個人房地合一稅收 395.3 億元，稅收再創歷史新高。

第一名仍由台中市奪下，台中市雖然不是交易量最大的區域，但去年個人房地合一稅收飆高到 78.7 億元，已經接近全國 2 成的占比，主要因為台中地區房價漲幅超越雙北市，同時也是交易量活絡的區域，同時推案量也大，預售換約也要繳交房地合一稅，因此房地合一稅收居高不下。

第二名則是交易量最大的新北市，去年個人房地合一稅收 65.5 億元，第三名是高雄市的 50.3 億元，前三名分別都是北中南重要的都會區，稅收最少的是台南市的 33.7 億元，房價最高的台北市稅收 43.4 億元。

近年房價大幅上漲，出售時容易有高額的房地合一稅，屋主應該提前做好節稅規劃，要符合相關規定，另外，國稅局也發現有個案虛灌裝潢費用方式逃漏稅，民眾也要保留好相關單據、裝修契約、金流等資料，合法節稅。

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早餐店營收漏報 國稅局站崗稽查！

隨著解封，外食人口回籠；外食費又逐年大漲，人均消費跟著增長，吃早餐更是人一天的活力來源，因此，消費額也是驚人成長。

國稅局的查定作業還是跟以前一樣，選定一個平常日去站崗。按一天的查定結果推算月營收，其中有兩家早餐店營業額都超過20萬元，跨入開發票門檻。

因為早餐店屬飲食業，計算公式是固定的。首先要選定查定的日期與營業時間，租金、店內員工、營業面積、店內桌數與座位，還會拍店內情況、商品價格等、訪談報告、負責人簽名等。

舉例來說，某家連鎖早餐店連負責人在內，員工五人；營業場所面積約20坪，月租2.5萬元；店內約9桌，座位數約32位，點人頭換算滿座成數約四成五；營業時間標示早上5時到13時30分，計8.5小時；平均消費時間約1小時，每人消費金額約100元；每月營業日數30天，每人消費金額是按經典組合套餐75元至125元及其他餐點等平均概算。

店內32座位×滿座成數四成五×（營業時數8.5時÷平均每次消費時間1小時）×平均每人消費額100元×每月營業日數30日＝月銷售額36萬7,200元

平均每小時顧客人數約5位×平均每人消費額100元×每日營業時數8.5時×每月營業日數30日＝12萬7,500元

兩者合計，月營收49萬4,700元，要求對方要開立發票，因時間準備不及，雙方同意延至

下期開始開發票，沒想到早餐店提起訴願，要求再展延遭駁回，因為訴願期間不妨礙開發票。

另一家早餐店是去年新開幕的，不同的是這加盟店一登記稅籍，就被要求開發票，認為有失公平，因此國稅局同意實際訪查。

經訪查後查定人均消費120元×座位數25位×滿座成數三成×（營業時數6.5小時÷平均每次消費時間0.75小時）×每月營業日數30日＝月銷售額23.4萬元，仍符合開發票資格。

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【國際稅務】

台商注意 馬國將推最低稅負制

隨著全球最低稅率實施，馬來西亞政府在去年年底正式發布2023年財政法，包含實施合格之當地最低稅負制和計入所得法規則，該法條進一步規範適用之企業範圍、計算方式、相關遵循要求和罰款等規定，並預計自2025年1月1日起開始生效。

建議台商在馬來西亞有營運據點者，開始審視海外據點當地是否需於馬來西亞報繳補充稅負，及留意相關實施GloBE規則訊息及是否有可適用之避風港條款等，以預先評估潛在稅務風險及規劃因應措施。

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在美遲繳稅款兩條件免罰

如果您是美國公民或外籍居民，無論您是在美國國內外，申報收入、遺產和贈與稅納稅申報單以及繳納估算稅款的規則通常是相同的。您必須針對來自全球所有來源的收入納稅，並且必須根據國內稅收法申報所有應稅收入並繳納稅款。

美國過去數年受到新冠肺炎疫情影響，曾一度暫停對2020與2021年度積欠稅款的催收，以降低納稅義務人的現金流壓力與稅務負擔，但隨著疫情緩解，IRS從今年元月起重新開始催收2020與2021年度的積欠稅款及相應的罰款與利息，若滿足兩條件，納稅義務人將自動獲得對於遲繳罰款的豁免。

第一，必須已完成2020或2021年度所得稅申報。第二，截止於去年12月7日，納稅義務人2020或2021年度的所得稅稅款已被IRS確認為小於10萬美元。若滿足以上條件，納稅義務人將自動獲得對於遲繳罰款的豁免，不需通過任何的申請流程。若納稅義務人已繳納罰款，IRS則會將豁免部分以退稅的方式退回或是作為未來年度所得稅的抵免額。

此次豁免僅針對「一般遲繳稅款的罰款計算」，本稅與之前累積的罰款與利息將不予免除。

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錢太多海選50人幫忙花

德國化學和製藥公司巴斯夫創始人弗里德里希·恩格霍恩的後裔恩格爾霍恩，他也從2022年9月起繼承過世祖母2500萬歐元（折合新台幣約8.5億元）的遺產。

奧地利廢是少數不徵收遺產稅或死亡稅的歐洲國家之一，但恩格爾霍恩卻認為繼承了一筆財富與權力，但我卻不用為此付出任何條件，也不用繳稅，認為此舉非常「不勞而獲」，因此決定「捐」出90%的遺產。

恩格爾霍恩的想法是先成立一個「良好在分配委員會」，接著會發出1萬份神祕的邀請函，隨機寄送給奧地利的公民，而收到邀請函的公民可以在網路或線上報名，並且從中選出50名正選、15名備選名單，接著邀請這50人共同商議該如何「花掉」這筆遺產。