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三步驟讓您輕鬆掌握CFC制度

105年7月27日增訂所得稅法第43條之3，建立營利事業受控外國企業，簡稱CFC制度，為防杜營利事業藉於低稅負國家或地區成立CFC以保留盈餘不分配，規避原應負擔我國納稅之義務，規定營利事業將其持有CFC當年度盈餘視同分配，提前認列CFC投資收益課稅，為完善我國公平合理稅制之一環，並自112年度正式上路。

為協助營利事業瞭解CFC適用範圍、CFC投資收益計算及避免重複課稅規定，簡要歸納以下三步驟：

一、判斷CFC適用範圍：

(一)股權控制或實質控制：營利事業及其關係人直接或間接持有在我國境外低稅負國家或地區之關係企業股份或資本額合計達50%以上或對該關係企業具有重大影響力者，該境外關係企業為CFC。

(二)低稅負國家或地區：依我國現行規定所稱低稅負國家或地區，指關係企業所在國家或地區有下列情形之一者：

    1. 法定稅率不超過14%。

    2. 僅就境內來源所得課稅，境外來源所得不課稅或於實際匯回始計入課稅。

    3. 對特定區域或特定類型企業適用特定稅率或稅制者，以該特定稅率或稅制依前述1及2規定判斷之。

(三)豁免門檻規定：為落實CFC制度精神並兼顧徵納雙方成本，倘CFC符合下列要件之一，即可排除適用。

    1. CFC於所在地國家或地區有實質營運活動。

    2. 個別CFC當年度盈餘在新臺幣(以下同)700萬元以下。但為避免藉成立多家CFC分散盈餘，如營利事業持有多家CFC且當年度盈餘或虧損合計超過700萬元者，其持有個別CFC當年度盈餘，仍應依規定認列投資收益。

二、計算CFC投資收益：營利事業認列CFC投資收益=【CFC當年度盈餘－依CFC所在國家或地區法律規定提列之法定盈餘公積或限制分配項目－以前年度(自112年度開始)核定各期虧損】×直接持有比率×持有期間。

三、避免重複課稅方式：

(一)屬已依規定認列CFC之投資收益，以後年度實際獲配股利或盈餘時，不再計入所得額課稅。

(二)已依所得來源地稅法規定繳納之股利或盈餘所得稅，於認列投資收益年度申報期間屆滿之翌日起5年內，得申請扣抵或退稅。

(三)計算處分CFC股權損益時，可減除已認列投資收益。

該局特別提醒，營利事業應及早留意自身於明(113)年辦理112年度所得稅結算申報時是否符合CFC適用範圍及準備相關文件，以維護自身權益。

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買賣不動產毀約收的訂金要稅

若個人間買賣不動產，因賣方毀約而沒收訂金，屬於其他所得，應於所得取得年度合併當年度各類所得，辦理個人綜合所得稅結算申報。

舉例來說，甲君於110年7月15日與買方乙君簽訂不動產買賣契約，約定買賣總價額為5,000萬元，甲君並依約向乙君收取定金300萬元，後乙君因個人因素而無法履行契約，經雙方解除契約後，甲君遂沒收乙君所支付之定金300萬元。嗣該局查核發現，甲君辦理110年度綜合所得稅結算申報時，漏未申報該筆所得，經重新核算其綜合所得總額，除核定補徵所漏稅額外，並依所得稅法第110條規定，按所漏稅額處2倍以下罰鍰。

稅局該局提醒，民眾如有各類所得漏未申報情事，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向戶籍所在地稽徵機關補報並補繳所漏稅款，否則一經查獲，除補稅外將另予處罰。

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企業出售借名登記土地，要繳營業稅

企業購買農地，因為法令限制，借名登記於他人名下，未來再度轉賣，即屬債權買賣行為，應按出售價格開立應稅統一發票與買受人，不適用加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第8條第1項第1款及財政部79年4月26日台財稅第780399554號函之出售土地免徵營業稅及出售土地銷售額得免開立統一發票規定。

舉例來說，甲公司101年間以新臺幣(下同)315萬元購入農地，囿於法令限制，將該筆農地借名登記於該公司負責人A君名下，甲公司嗣於110年以315萬元出售該筆農地予A君，因甲公司未取得所有權，該筆交易屬債權買賣行為，甲公司應開立315萬元應稅統一發票交付A君並報繳營業稅，如甲公司未依規定開立統一發票並漏報銷售額及稅額，將依營業稅法第51條第1項3款及稅捐稽徵法第44條規定補稅處罰。

再次提醒，營業人勿以買賣標地為土地，即認為符合免稅及得免開立統一發票規定，應就實際交易行為認定，如有上揭情形，應按出售價格開立統一發票交予買受人，申報繳納營業稅，以免遭國稅局補稅處罰。

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夫自地建屋贈配偶，要繳稅

依據贈與稅的規定，配偶間相互贈與財產不需課徵贈與稅，贈與土地也可申請不課徵土地增值稅，但房屋契稅條例並無免稅規定，若房屋建造的費用均是自己出資，而最後卻登記為配偶所有，表示這是配偶受贈的房屋，就要繳契稅。

像是某位張先生將自己出資的新房屋登記在張太太名下，而新房是由張先生與營造廠簽訂房屋興建合約，所有建材的購買及支付營造廠的資金等，也是由張先生支付，則該屋之移轉實質上是贈與行為。依規定，房屋在建造完成前，如以受贈者為起造人，並順利取得使用執照者，按照實質課稅原則，應在建管機關核發使用執照之日起60天內，申報繳納契稅。

若後續取得使照後，張太太於112年6月1日把價值50萬元的房子贈與其子張小弟，需於當年度6月30日前申報契稅，卻拖到當年度8月1日才做。因此，除原契稅30,000元外，須另外加徵遲延怠報金3,000元。

再次提醒，房屋買賣、贈與、分割、交換、設定典權等情形，取得房屋之人，必須申報契稅並繳納後才能送地政事務所辦理登記。若因特殊情形需延後申報，不必重新簽約，只要調整「公契」的日期，在申報日30天內，就不會被罰。

如果是出資替配偶興建房屋，不妨直接贈與現金給配偶，因為夫妻贈與不課贈與稅，贈與現金也沒有契稅問題，未來以配偶為起造人直接出資興建，就可省契稅。

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公司資金借人要算利息

公司是獨立法人且以營利為目的，若公司將資金貸與他人未收取利息，或約定利息偏低，應設算利息收入課稅；若以借入款項轉貸他人者，則相當於該貸出款所支付的利息，不予認定。

這是依據所得稅法第24條之3第2項規定，公司之資金貸與股東或任何他人而未收取利息，或約定之利息偏低，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行基準利率，計算公司利息收入課稅；另依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，營業人一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付利息者，對於相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定，如無法查明數筆利率不同之借入款項，何筆係用以無息貸出時，應按加權平均借款利率核算。

舉例來說，A公司110年度營利事業所得稅結算申報案，經查得於110年1月1日借入款項2億元、列報利息支出600萬元(借款利率3%)，又同日將3億元資金貸與甲君使用並約定利率1%，當年度尚未收回借款。因A公司貸出資金收取利息偏低，應就借入款2億元部分，按借入及貸出資金利率之差額，核減利息支出400萬元【2億元*(借款利率3%-貸出款約定利率1%)】。另貸出款超過借入款1億元部分，應再按110年1月1日臺灣銀行基準利率2.366%與貸出資金約定利率1%之差額，設算利息收入136萬6,000元【1億元*(2.366%-1%)】，調增課稅所得536萬6,000元。

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欠稅已讀不回，保單遭強制解約

近期屏東縣政府財稅局，追討欠稅某位欠稅大戶，滯欠2,000多萬元娛樂稅，但因林先生已出境，且名下無財產可供執行，常見的限制出境、禁奢條款、拘提管收等手段已不管用。

但財稅局仍持續努力提告多年，終於獲得法院裁定，將林先生名下近億元的人壽保險強制解約償付欠稅，林先生聽聞驚覺不妙，為力保壽險保障權益，立即繳清欠稅2,358萬餘元及執行費用88萬餘元，也一併將滯欠國稅2,000多萬元繳清，總計共4600多萬，終於解列欠稅名單。

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<國際稅務>

日本降稅、發錢抗通膨

就外媒的報導，日本政府有發放補助金約7萬日圓現金給每戶低收入家庭，總計約5兆日圓（333.7億美元）等來緩解民眾的通膨壓力。

此外，若納稅人與扶養親屬都將符合減稅資格，包括每人所得稅減免3萬日圓、住民稅減免1萬日圓，意味著每戶三口家庭的減稅額最多可達12萬日圓，此提案有機會在明年3月前通過相關立法，預估減稅措施最快明年6月左右實施。

由於近年民眾薪資增加，日本所得稅收也持續成長，2022年度為22.5兆日圓，分別高於2021年度的21.3兆日圓、及2020年度的19.1兆日圓，從2020年度以來增加的約3.4兆日圓稅收，將用於支應提議的減稅方案。

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<中國稅務>

除了查富士康，中國擴大要求富豪交出兩成財富

根據外媒的報導，中國經濟體龐大，但近期經濟委靡不振，許多過去貢獻龐大稅收的產業出現問題，使得多家房企爆雷，滿地爛尾樓，地方政府財政耗盡，教師與公務員拿不到薪水等狀況。因此，中國正在尋求財源，並把腦筋動到富豪身上，利用「查稅」這項工具要求富豪們交出財產。

就某人士透露，地方政府採取了勒索手段，白話文就是「查稅」。某上海工廠老闆爆料，「黨」的官員透過金融機構，清查擁有3000萬人民幣以上流動資產的富豪名單，看是要交出20%的資產，還是冒著接受全面查稅的風險。

這場查稅風暴使得不少富豪考慮逃往他國，據統計2022年有上萬名富人落跑，超過俄羅斯，成為全球高淨值人士淨流出最多的國家。1位中國企業家直言，「如果你是那個0.01%，那麼你就會試圖逃離」。

而新加坡是中國富豪移民首選，也是中國有錢人的避風港，2022年中資企業在當地註冊家數達到7312家，年增47%，據說「阿里巴巴許多高管都在這裡落腳，且非常低調」。