生活中少不了各式各樣的稅，綜所稅、房屋稅、遺產稅、贈與稅⋯⋯財富管理顧問群整理每周重要的財稅新聞，幫大家掌握第一手稅務重點，管好荷包不縮水！

個人或企業 政治獻金抵稅 有上限

政治獻金是民眾或營利事業，對政黨或候選人無償提供的動產或不動產、不相當對價的給付、債務的免除或其他經濟利益，例如：提供現金、支票、免費提供場地作為競選總部等，這些都是屬於政治獻金的範疇。

營利事業單位在地方公職人員選舉會透過政治獻金捐贈給候選人或政黨，以具體行動表達支持，還有機會讓公司節稅。然而，捐贈者與被捐贈的政黨都必須符合特定條件，在營利事業申報時，列為捐贈費用在所得額中減除。

國稅局官員表示，營利事業如有六大情形，依《政治獻金法》規定不能捐贈政治獻金，分別為 1.公營事業或政府持有資本達20%的民營企業；2.與政府機關有巨額採購，或重大公共建設投資契約，且在履約期間的廠商；3.政黨經營或投資的事業；4.與政黨經營或投資的事業有巨額採購契約，且在履約期間的廠商。5.外國、大陸地區、香港、澳門法人、團體或其他機構，或主要成員為外國、大陸地區、香港、澳門人民、法人、團體或其他機構的法人、團體；6.有累積虧損尚未依規定彌補的營利事業。此外，要留意捐贈扣除額限制，官員表示，企業向政黨、政治團體及擬參選人的捐贈，在申報所得稅時，作為當年度費用或損失，可減除金額不能超過所得額10%，總額不能超過50萬元。除了扣除額有限制外，捐贈給候選人或政黨的金額也有上限，官員表示，營利事業對同一政黨、政治團體每年捐贈總額上限為300萬元；企業對同一候選人捐贈總額，上限為100萬元；企業對不同候選人的捐贈，每年上限為200萬元。

 

個人若想透過捐贈節稅，要留意相關規定，國稅局表示，在捐贈額度部分，以個人捐贈為例，對同一候選人每年捐贈總額不能超過10萬元、對同一政黨每年捐贈總額不能超過30萬元；對於不同候選人每年捐贈總額不能超過30萬元；對不同政黨每年捐贈總額上限60萬元。

國稅局官員舉例，A先生在明年申報綜所稅時，綜合所得總額為100萬元，則A最多可以列舉政治獻金扣除額20％、即為20萬元。

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18歲成年即將上路，房地稅優惠變動調整

《民法》成年年齡自2023年起下修至18歲，台中市地稅局表示，包含房屋稅、地價稅、土地增值稅等房地三稅，都會因子女成年與否而影響租稅優惠適用。

首先房屋稅方面，主要節稅方式是申請自住住家用房屋稅率1.2%，其中一項適用條件是本人、配偶、未成年子女全國所有房屋合計在三戶內，地稅局表示，成年年齡下修後，子女滿18歲就算成年，可單獨計算戶數，等於提早突破自住三戶限制。

其次在地價稅部分，自用住宅優惠稅率為千分之2，比一般用地稅率千分之10至55，省稅至少四倍。地稅局表示，地價稅自住優惠規定，本人、配偶及未成年受扶養親屬僅限一處，而自明年起，只要小孩年滿18歲，有機會提早多一處土地適用自用住宅用地稅率，房產較多的家庭可望受惠。

地稅局舉例，假設陳先生有兩處住宅用地，一處由本人設籍，另一處是太太與小孩設籍，原本僅本人設籍的土地適用自住稅率，若小孩2023年滿18歲，即可在滿18歲後，再提出另一處自住稅率申請，符合其他自住要件的話，陳先生一家就能多一處土地適用自住稅率。

而在土增稅方面，影響主要在於「一生一屋」優惠稅率10%之適用。

地稅局指出，一生一屋優惠有兩大要件涉及成年年齡變動，第一是「一屋規定」，本人、配偶及未成年子女，除出售的自用住宅外，沒有其他房屋；第二是「設籍規定」，本人或配偶或未成年子女在出售前設籍且持有連續滿六年。

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拋棄與代位繼承扣除額大不同

民眾申報遺產稅時，不知如何計算直系血親卑親屬拋棄繼承或代位繼承之扣除額問題。高雄國稅局說明，依民法第1138條規定，遺產繼承人，除配偶外，第1順位繼承人為直系血親卑親屬。遺產及贈與稅法(以下簡稱遺贈稅法)第17條第1項第2款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，現行每人得自遺產總額中扣除50萬元；

若第1順位之繼承人，於繼承開始前死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承，其代位繼承人之扣除額，依財政部72年10月3日台財稅第36963號函規定，得適用遺產及贈與稅法第17條第1項第2款之扣除規定，無論代位繼承人人數多寡及其扣除額若干，均應依法予以扣除。

進一步說明，繼承人為直系血親卑親屬，有拋棄繼承權者，依遺贈稅法第17條第2項規定，不得扣除該項扣除額，扣除額僅得計算扣除其他同為繼承之人；但是第一順序之繼承人親等近者均抛棄繼承權時，由次親等之直系血親卑親屬繼承，依同法第1項第2款但書規定，扣除額僅能計算抛棄繼承前原得扣除之數額。

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繼承人是否喪失遺產繼承權之事實，非稅捐稽徵機關得依職權予以認定

依遺產及贈與稅法第6條第1項規定，被繼承人死亡時遺有財產如經指定遺囑執行人者，以遺囑執行人為遺產稅之納稅義務人；如無遺囑執行人者，則以民法規定之遺產繼承人及受遺贈人為納稅義務人，但對於遺產繼承人是否已喪失繼承權有爭議時，基於法治國家行政與司法職權分立原則，應由普通民事法院判決予以確認，並非稅捐稽徵機關得依職權予以認定。

南區國稅局舉案例說明 ,被繼承人甲君於109年1月20日死亡時遺有財產且未指定遺囑執行人，其遺族丙君於109年5月8日代表辦理遺產稅申報時，填報納稅義務人為繼承人乙君(被繼承人配偶)、丙君(被繼承人兒子)、丁君(被繼承人兒子)及己君(被繼承人孫女)等4人，並檢附乙君切結書及警察局受理失蹤人口(戊君)案件登記表等資料，主張甲君另一名兒子戊君有民法第1145條第1項第5款規定喪失繼承權情事，業經被繼承人表示不得繼承，故由戊君女兒己君代位繼承。嗣該局以上開資料於形式上難以認定戊君確已喪失繼承權而由其女己君取得代位繼承資格，又戊君既為被繼承人甲君之兒子，仍屬民法第1138條第1款及第1139條規定之第1順位繼承人，遂將乙君、丙君、丁君、戊君4人，列為遺產稅核定通知書之繼承人。丙君就該局將戊君列為遺產稅核定通知書之繼承人部分不服，主張被繼承人甲君生前曾數次表示戊君對其有重大之侮辱情事，故其不願讓戊君繼承，要將戊君應得房產部分改由孫女己君代位繼承。又戊君於108年初外出後即失蹤，未曾探視臥病在床之被繼承人，應認有重大虐待之行為，故戊君原有繼承權已喪失，應將遺產稅核定通知書之繼承人戊君更正為己君(代位繼承人)。嗣經復查及訴願決定以，關於民法所定之法定繼承人的繼承權是否已喪失，應由普通民事法院判決予以確認，並非稅捐稽徵機關得依職權予以認定，乃予駁回而告確定。

該局說明，經查上開案例甲君生前未辦理公證遺囑，且其繼承人未依民法規定提起確認繼承權不存在之訴，而依現有形式上資料可稽渠等為被繼承人甲君之配偶及兒子，屬於民法第1138條規定之第1順位繼承人，遂將乙君、丙君、丁君、戊君4人，列為遺產稅核定通知書之繼承人，並非就戊君是否喪失繼承權一事予以裁量作出「未喪失繼承權」之裁定，故日後其他繼承人如有提出戊君確已喪失繼承權之客觀具體事證(如法院民事裁決等)時，仍可向國稅局申請更正遺產稅核定通知書之繼承人。

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債權人利息收入 應申報所得稅

個人依借貸契約給付的利息，屬於債權人的利息所得，國稅局提醒，因為債務人為個人，所以無須辦理扣繳憑單申報，不過債權人仍要將利息所得，自行併入實際取得年度的綜合所得總額，課徵綜合所得稅；不能因個人間債務利息所得，在稽徵機關提供的系統查無資料，而未依法誠實申報。

國稅局官員說明，除了公債、公司債、金融債券及存款利息外，個人貸出款項所取得的利息，也屬於《所得稅法》第14條所規定的利息所得；但個人間借貸所生的利息，因為不是來自金融機構的存款利息，因此無法依所得稅法第17條規定，列為儲蓄投資特別扣除額。

國稅局舉例，甲先生因資金調度需要，在2014年8月和乙先生簽訂借貸契約，並提供土地抵押向乙先生借款2,500萬元，借款期間為五年且約定年利率20%，2019年8月抵押借款到期時，甲先生依約定，償還本金及利息共5,000萬元（本金2,500萬元+利息2,500萬元），不過國稅局卻查獲，乙先生未依規定申報，當年度因個人間借貸取得的利息所得2,500萬元，國稅局除了核定補徵稅額966萬元外，並依所得稅法第110條規定，處兩倍以下罰鍰。

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