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民法成年年齡下修  稅務權益的影響

依民法第12條及民法總則施行法第3條之1規定，成年年齡下修至18歲，並自112年1月1日起施行。

民法成年年齡下修後，對個人稅務上之影響如下：

一、房地合一自住房地租稅優惠：

依所得稅法第4條之5及第14條之8規定，個人出售房地合一適用範圍之房屋、土地（以下合稱房地），欲主張自住房地交易所得400萬元以下免稅或重購自住房地退稅（或扣抵）之租稅優惠，應符合納稅義務人或其配偶、未成年子女於該房地辦竣戶籍登記之條件。如房地僅由子女與其他親屬設戶籍，且該子女於112年出售時已滿18歲，即屬已成年子女，如納稅義務人或其配偶、其他未成年子女未將戶籍遷入，該房地將不符合自住房地之條件。

二、受扶養親屬免稅額：

依所得稅法第17條第1項第1款規定，子女、同胞兄弟姊妹、合於民法規定之其他親屬或家屬，未成年或已成年而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者，可由納稅義務人列報為受扶養親屬。如子女於112年度中滿19歲（18歲成年當年度仍可由納稅義務人申報扶養），若未符合在校就學或無謀生能力等條件，納稅義務人113年5月份辦理綜合所得稅結算申報時，不得申報扶養該子女。

三、遺產稅扣除額：

依遺產及贈與稅法第17條第1項第2款及第5款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，或被繼承人遺有受其扶養之兄弟姊妹，每人得自遺產總額中扣除50萬元。其有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣50萬元。

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FTX聲請破產保護，損失如何申報

 

財政部表示，國內營利事業投資人如有出售或交換其購買之虛擬資產，應依所得稅法第24條第1項規定，以其收取之收入減除相關成本費用後計算損益，併計所得額依法課徵營利事業所得稅。至營利事業於境外虛擬資產交易所FTX開立帳戶並持有虛擬資產，倘因FTX聲請破產保護，致債權之一部或全部不能收回，依營利事業所得稅查核準則第94條第5款規定，視為實際發生損失，依同條第7款第2目規定取具法院之破產裁定書等相關證明文件，核實認列損失。

財政部說明，國內個人投資人部分，我國個人綜合所得稅係採屬地主義，僅就在我國境內發生之所得課徵所得稅，個人如在境內非經常性買賣虛擬資產之所得，屬所得稅法第14條第1項第7類規定之財產交易所得，應以交易時之成交價額，減除原始取得成本及相關費用後之餘額為所得額，併入綜合所得總額課徵所得稅，倘有財產交易損失，可列報財產交易損失特別扣除額，自財產交易所得中扣除。至個人在海外發生之所得，如其申報戶全年海外所得金額達新臺幣100萬元，則應依所得基本稅額條例計入基本所得額課徵基本稅額；每一申報戶基本所得額在670萬元以下者，則免依該條例課稅。又依該條例第2條、第12條及所得稅法第9條規定，個人海外財產交易所得應計入基本所得額；其有財產交易損失者，得提供交易之相關證明文件，自同年度海外財產交易所得扣除，扣除數額以不超過該財產交易所得為限。所稱海外財產交易所得(損失)，指個人非為經常買進、賣出之營利活動而持有之各種海外財產，因買賣或交換而發生之增益(損失)。

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都更經權利變換計畫應付找補款部分，屬個人其他所得

 

個人提供土地參與都市更新，如實際獲配房地權利價值大於應分配權利價值，依都市更新條例第52條規定，其差額部分應繳納差額價金，倘經實施者免其給付，核屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得，應依法申報綜合所得稅。

台北國稅局說明，個人提供土地參與都市更新，無論其與實施者是否另行協議簽訂「合建契約」、內容如何(例如免予給付找補款)，均屬私法自治原則下之契約自由範圍，與實施者擬具之權利變換計畫並無關聯，並不影響全體土地所有權人以權利變換方式參與分配之結果，亦無從左右其可換取之權利價值，故地主參與都市更新實際獲配房地權利價值大於應分配權利價值部分，即應依都市更新條例第52條規定給付差額價金，倘經實施者免除給付找補款之義務，即屬地主取自實施者之其他所得，應依法申報綜合所得稅。

國稅局舉例，甲君以其所有臺北市大同區土地參與乙公司以權利變換方式辦理之都市更新，嗣甲君實際獲配權利價值1億元，大於應分配權利價值9千5百萬元，因雙方另行協議差額部分不予找補，經該局核認為乙公司對甲君之贈與，核定甲君系爭年度取自乙公司之其他所得5百萬元，歸課綜合所得稅。

甲君不服申請復查，主張其多分得之房地是其提供系爭土地參與都市更新所應得，並非乙公司之贈與。該局審理認為甲君應付找補款5百萬元，係因其實際獲配房地價值，超過甲君依權利變換計畫所得分配之價值，依都市更新條例第52條第2項規定，原須由甲君繳納差額價金予乙公司，惟乙公司免除甲君給付找補款之義務，致甲君於房地所有權移轉登記完成時資產有所增益，故核屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得。

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海外所得申報常見的申報三誤區

 

申報海外所得常見三大誤判，導致申報錯誤，包含誤以為海外所得屬查詢所得範圍、誤以為海外基金轉換不會產生課稅問題、誤以為海外財產交易損失可跨類別盈虧互抵。國稅局提醒納稅人避開申報地雷，以免遭補稅甚至處罰。

中區國稅局彙整民眾申報海外所得時，常見三大誤判。

首先，誤以為海外所得是稽徵機關提供查詢所得資料範圍。所得稅申報季，納稅人可向國稅局申請查調所得，但由於海外所得資料來源眾多，並非國稅局提供查詢範圍，納稅人應主動申報。

第二種常見誤判是海外基金轉換，誤以為無任何現金匯入就無課稅問題。實際上，海外基金轉換形同贖回原基金，並以贖回基金金額，重新購買新基金，在基金轉換當年度就應計算損益，計入所得課稅。

第三種常見誤判則是海外財產交易損失，誤以為可與海外不同類別所得盈虧互抵，或誤以為可遞延至以後年度扣抵。

國稅局說明，海外財產交易損失，就不能與海外利息所得或海外營利所得互抵，常有民眾誤以為能跨類別盈虧互抵。另海外財產交易損失只能在同年度海外財產交易所得中扣除，若該年度無海外財產交易所得可扣除，或扣除不足，也不能遞延到以後年度扣除。

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漏報千萬自費收入 醫美診所遭補稅

 

財政部台北國稅局指出，北市一家醫美診所，3年內逃稅隱匿自費收入高達2000萬餘元，未列入該診所各該年度執行業務收入申報，國稅局選案查核後，依法補繳所漏稅額約350萬元，並裁處漏稅額0.5倍罰鍰約175萬元，合計遭補稅加罰525萬元。

國稅局查核醫療院所醫師的執行業務所得，常發現漏報門診「自費收入」，而被調增收入並補稅、處罰，自費收入是近年國稅局查核重點，呼籲醫療院所要據實申報。台北國稅局官員表示，包括醫美各種項目、牙醫診所植牙，因自費項目很多，常發生短漏報收入遭罰個案。

私人診所從事醫療行為所收取之自費收入，負責人（執業醫師）也應列報執行業務收入，依規定計算及申報個人綜合所得稅之執行業務所得。

診所的執行業務收入，包含全民健保給付收入（含部分負擔收入）、掛號費收入及自費收入等，其中自費收入非屬全民健保給付收入，時有執業醫師疏未列入執行業務收入申報，致生短漏報執行業務所得情事而遭補稅處罰。

此診所規模大，全案是選案調查發現，該診所申報損益情形與其規模不相當，國稅局經搜集關係人帳戶資料，發現配偶、父母、兄弟姐妹，以及還有員工帳戶，存入資金有異常情況，是把診所自費收入存入關係人帳戶，因此依法對該診所補稅加罰

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為省房地合一稅墊高購買成本  遭補稅及罰款

台北國稅局近日查獲，有民眾墊高房地原始取得成本1200萬元，藉此規避房地合一稅，遭補稅164萬元，並處2倍以下罰鍰。

財政部台北國稅局說明，個人出售「房地合一」適用範圍的房地，交易所得或損失計算，以成交價減除原始取得成本及因取得、改良及移轉而支付的費用，若有交易損失，可在以後3年內的房地交易所得中減除。

近日查獲民眾提供不實交易契約書虛報交易損失的案件，甲君2021年8月申報出售持有滿5年的新北巿新店區房地，成交金額為1900萬元，原始取得成本為2200萬元，申報房地合一交易損失300萬元。

國稅局向前屋主乙君查證，經乙君提供買賣契約書及收款紀錄後，發現交易價款為1000萬元，而非甲君申報的2200萬元；因此，台北國局稅以1000萬元認定甲君的取得成本，並追認仲介費及代書費共78萬元，核定甲君房地合一交易所得額為822萬元，補徵稅額164萬餘元﹛1900萬-1000萬-78萬）×20%﹜；此外，甲君明知取得成本並非2200萬元，故意以不實的買賣契約書申報，除補稅外，處以所漏稅款2倍以下罰鍰。

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