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投資港股變壁紙 損失不能認列

媒體報導近期納稅人透過券商買進港股，遇到港股下市潮，所投資公司被香港交易所取消上市，他自認投資損失，下市後，股票已難有管道買賣或主張股東權益，形同壁紙，於是將投資成本換算為新台幣近500萬元，全數在申報當年度海外所得時，列為財產交易損失。

國稅局認為，雖然公司已經下市，但僅代表無法在香港交易所流通其股票，並非無法以其他方式交易，這500萬元的「損失」，國稅局無法同意認列，經過重新核算，這位納稅人要被補稅將近100萬元，納稅人不服，提出復查及訴願，都被駁回。

 國稅局表示，我國的個人綜所稅是採「收付實現制」，因此列報成本費用，要以「已實際支付」為限，列報損失則是以「實際發生」為限。官員表示，一般而言，國稅局在認定是否實際發生損失時，主要是看是否決清算，而不會將「是否下市」視為標準，舉例而言，晶圓代工廠力積電也曾歷經下市、重整、重新上市，公司下市原因有很多，不能代表損失實現。

無論納稅人買港股、台股，國稅局對於損失的認定原則大致不變，都必須是實際發生損失才能認列，只不過針對投資項目不同，課稅方式也不同。

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同年度不同期間發生之房屋租金支出與購屋借款利息,得否同時列報綜合所得稅列舉扣除額?

民眾詢問若當年有貸款購買新屋自住,申報年度綜合所得稅時,可否同時列報房屋租金支出與購屋借款利息之列舉扣除額?

高雄國稅局表示,所得稅法規定同一課稅年度之購屋借款利息及房屋租金支出不得同時申報列舉扣除額,但如同一課稅年度不同期間有租屋自住及購屋自住之事實,且皆符合列舉扣除要件,在費用支出期間不重複之前提下,可按其費用支出期間占全年比例分別計算扣除限額,申報綜合所得稅列舉扣除額。

舉例說明, 李先生111年1至8月有租金支出12萬元,申報時租金支出可扣除限額為8萬(每年扣除上限12萬元×8/12個月=8萬元),因實際租金支出超過上限,僅能就8萬元列舉申報;假設李先生9月至12月支付購屋借款利息9萬元,申報時可扣除購屋借款利息限額為10萬元(每年扣除上限30萬元×4/12個月=10萬元),因實際發生之金額未達限額,可就實際發生金額9萬元申報;所以李先生111年度可認列該2項扣除額之金額為房屋租金支出8萬元及購屋借款利息9萬元,兩者加總合計17萬元。

該局提醒,申報房屋租金支出列舉扣除額,應檢附租賃契約書、付款證明影本、承租地址戶籍登記影本或供自住且非供營業或執行業務使用之切結書;申報自用住宅購屋借款利息列舉扣除額,應檢附利息單據正本、戶口名簿影本及建物權狀影本。

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公共設施保留地或私設巷道課稅及抵繳遺產稅規定大不同

遺產稅繳納有困難,可否以被繼承人死亡時遺留私設巷道或既成道路土地抵繳遺產稅?

高雄國稅局表示,依遺產及贈與稅法第30條規定,遺產稅應納稅額在30萬元以上,繳納現金確有困難,得於納稅期限內,就現金不足部分申請以在中華民國境內之課徵標的物或納稅義務人所有易於變價及保管之實物一次抵繳。稽徵機關在受理抵繳遺產稅案件時,常發生納稅義務人以遺產中之道路土地來申請抵繳,因道路土地分兩種,一種係都市計畫法劃定之公共設施保留地;另一種係遺產及贈與法第16條第12款所稱之「無償供公眾通行之道路土地」。

針對前揭二種土地課稅及抵繳規定,分別說明如下:

一、都市計畫法第50條之1之公共設施保留地,因繼承移轉時,免徵遺產稅。依遺產及贈與稅法施行細則第44條規定,得以該公共設施保留地之價值占全部遺產總額比例計算之應納稅額為限額抵繳遺產稅,但公共設施保留地於都市計畫變更前,已為被繼承人所有,或為被繼承人之祖先或配偶所有因繼承或再轉繼承移轉予被繼承人所有者,則不受上述限額抵繳之規定。

二、遺產及贈與法第16條第12款所稱之「無償供公眾通行之道路土地」,俗稱「私設巷道」,依規定不計入遺產總額內課稅即非屬「課徵標的物」,且不符合「易於變價或保管之實物」,所以私設巷道或既成道路無法抵繳遺產稅。

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繼承人可申請按法定應繼分繳納部分遺產稅，以辦理不動產公同共有繼承登記，得免逾期登記遭地政機關處罰

繼承人間因故無法會同繳納遺產稅，可向國稅局申請按法定應繼分繳納部分遺產稅，先行辦理不動產公同共有繼承登記，避免逾期辦理不動產繼承登記遭地政機關列管遺產及裁處罰鍰。

北區國稅局說明，繼承人可向國稅局申請按法定應繼分繳納部分遺產稅，並於繳納後申請核發公同共有同意移轉證明書，據以向地政機關辦理不動產的公同共有繼承登記，但全部遺產稅款未繳清前，不得就該公同共有不動產為分割登記或處分、變更及設定負擔登記。

該局舉例說明，被繼承人甲君遺產稅應納稅額為新臺幣(下同)100萬元，繼承人為配偶A君及3名子女，因遺產分配及遺產稅分攤談不攏，繼承人間於法院訴訟中，不願一次繳清遺產稅，此時A君為避免因逾期未辦理不動產繼承登記而遭地政機關列管遺產及裁處罰鍰，乃於繳納期限內向該局申請按法定應繼分(1/4)繳納25萬元的遺產稅，並於按法定應繼分繳納稅款後，向國稅局申領公同共有同意移轉證明書，辦理不動產之公同共有繼承登記。

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短連續繼承財產 注意減免優惠

針對短期內連續繼承財產，稅法在課徵遺產稅時設有減免規定。《遺產及贈與稅法》規定，被繼承人死亡前五年內繼承的財產，若已納遺產稅，可不計入遺產總額；而死亡前六年至前九年所繼承遺產，若已納遺產稅，則可按年遞減扣除80%、60%、40%、20%。

中區國稅局表示，此減免規定是為避免同筆財產因短期內連續繼承，而被重複課徵遺產稅，加重納稅人負擔，因此若前次繼承財產時，並未繳納遺產稅，則無法適用減免。

國稅局舉例，甲君的母親在2021年死亡，想主張母親遺產中的某土地，是母親在2019年自父親繼承，申報為母親死亡前五年內繼承屬不計入遺產總額之財產。不過國稅局查核後發現，甲君父親的遺產稅案件，當時核定應納稅額0元，並未繳納遺產稅，因此無法適用減免，必須將母親這塊土地改列入遺產總額課稅。

國稅局也提醒，留意死亡前六年至前九年內繼承財產的計算方式。舉例來說，王先生在2022年3月1日去世，留下五筆土地公告現值合計3,000萬元，銀行存款200萬元，由配偶及兩名子女繼承。若土地是在王先生死亡前六年繼承，且當時已繳納遺產稅，可扣除八成，3,000萬元土地僅需以600萬元計入遺產總額；若是死亡前九年繼承且完稅，則可減除二成，3,000萬元土地有2,400萬元應計入遺產總額。

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雙11即將到來，網拍業者多留意稅籍登記新制112年起上路

每年的第四季為網拍業者的旺季，電商業者無不搭配「雙11」及聖誕節等節日推出許多特惠活動，為保障消費者權益、提升網路交易資訊透明度及完備稅籍資料，財政部於111年8月8日修正發布「稅籍登記規則」及「稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法」，自112年1月1日起，營業人從事網路銷售，其稅籍應登記項目新增「網域名稱及網路位址」及「會員帳號」，且應於網路銷售網頁及相關交易應用軟體或程式(APP)清楚揭露「營業人名稱」及「統一編號」；營業人專營或兼營以網路平臺、行動裝置應用程式(APP)或其他電子方式供他人銷售貨物或勞務，應於收費憑證載明憑以收費之交易紀錄及身分識別資料(下稱新制規定)。

國稅局說明，自112年1月1日起專營或兼營網路銷售之營業人，新制規定實施期程、適用範圍及輔導期間如下：

一、112年1月1日起申請新設立稅籍登記之營業人，應自國稅局核准設立之15日內或事實發生日（經營網路銷售事實）起15日內依新制規定辦理。

二、原已辦妥設立登記之營業人，於112年1月1日以後始從事網路銷售者，應於事實發生日起15日內，依新制規定向國稅局辦理變更登記。

三、112年1月1日以前已申請設立登記且從事網路銷售之營業人，應於同年月15日以前依新制規定向國稅局申請變更登記，為利是類營業人有充分時間依循新制規定，於112年4月30前未依新制規定辦理變更登記者，免依加值型及非加值型營業稅法第46條第1款規定處罰。

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自住買房五年內再移轉 重購退稅金額要歸還

個人如果有換屋需求，無論是先售後購或是先購後售，只要出售舊房地與重購新房地兩者移轉登記的時間差距在二年以內，且符合自住規定者，就可以申請重購退稅或抵稅的優惠。不過重購新房地在重購後五年內改作其他用途，或再行移轉時，國稅局將追繳原扣抵或退還稅額。

中區國稅局表示，自住房地的認定，是以個人或其配偶、未成年子女應在該出售及重購的房屋辦妥戶籍登記並居住，且房屋均無出租、供營業或執行業務使用等情形。不過如果重購新房地，在購買後五年內改作其他用途或賣出時，要將原扣抵稅額歸還。

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