生活中少不了各式各樣的稅，綜所稅、房屋稅、遺產稅、贈與稅⋯⋯財富管理顧問群整理每周重要的財稅新聞，幫大家掌握第一手稅務重點，管好荷包不縮水！

用上市櫃股票來抵繳遺產稅 有限制額度

遺產稅應納稅額在新臺幣（下同）30萬元以上，且納稅義務人繳納現金確有困難時，可於納稅期限內，就現金不足繳納部分，申請以遺產中之上市或上櫃股票抵繳遺產稅，惟抵繳之稅額，須比較申請抵繳日之收盤價與被繼承人死亡日收盤價之高低情形而定。

台北國稅局說明，納稅義務人申請以被繼承人所遺之上市或上櫃股票抵繳遺產稅，該股票除於申請抵繳日之收盤價較死亡日高者得全額抵繳外，應按比例抵繳，並以下列公式計算之金額為抵繳上限：〔繼承之上市或上櫃股票得抵繳遺產稅之限額＝應納遺產稅額 ×（申請抵繳之上市或上櫃股票價值／全部課徵標的物價值）〕。

舉例說明，被繼承人甲君遺產稅經核定全部課徵標的物價值 為2,500萬元，應納稅額為200萬元，因甲君未遺留現金或存款，納稅義務人申請以甲君所遺A上市公司股票(死亡日收盤價為40元，共50,000股，核定價值為200萬)抵繳稅款:

一、甲君申請抵繳日A股票之收盤價倘為45元(高於死亡日收盤價)，得以該股票全額200萬元(死亡日收盤價40元X50,000股)抵繳遺產稅。

二、甲君申請抵繳日A股票之收盤價倘為35元(低於死亡日收盤價)，則該股票得抵繳遺產稅的限額為16萬元【應納稅額200萬元×(A股票核定價值200萬元／全部課徵標的物價值 2,500萬元)】，得抵繳股數為4,000股(抵繳稅額16萬元/死亡日收盤價40元)。

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個人或企業對土耳其地震之國際捐款，得列報捐贈列舉扣除額或費用

財政部表示，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之1規定，個人對於教育、文化、公益、慈善機構或團體(下稱機關團體)之捐贈，得於綜合所得總額20%額度內扣除；但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，不受金額限制。另依同法第36條規定，營利事業為協助國防建設、慰勞軍隊、對政府之捐贈，及經該部專案核准之捐贈，得列為當年度費用，不受金額限制；對機關團體之捐贈，得在不超過營利事業所得額10%限額內列為當年度費用。

財政部說明，為協助土耳其震災民眾愛心捐款，募得款項將統一交由外交部做為援助土耳其震災之用，協助災民度過難關。個人或營利事業透過該部開設「衛生福利部賑災專戶」(指定用途「土耳其震災專案」)進行捐款，為對政府之捐贈，得全額列報捐贈列舉扣除額或費用，不受金額限制。

該部進一步說明，個人或營利事業如捐款國內其他機關團體，由該等機關團體對土耳其進行國際援助，個人或營利事業對機關團體之捐贈，得在不超過綜合所得總額20%或營利事業所得額10%限額內，列為當年度捐贈列舉扣除額或費用。

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企業申報國際貿易佣金費用 三要件

依《營利事業所得稅查核準則》第92條規定，企業要列報國內外佣金支出，必須要有合約書、結匯支付證明，還有仲介勞務文件等，以佐證佣金支出與公司業務相關、居間仲介屬於合理範圍，企業文件若不夠詳細，容易產生稅務風險。

台北國稅局表示，支付國外代理商或代銷商的佣金，除雙方簽訂的合約外，已辦理結匯者，應提示結匯銀行書明匯款人及國外受款人姓名、地址、結匯金額、日期等結匯證明；未辦結匯者，應提示銀行匯付或轉付的證明文件；以票匯方式匯付者，應提示收款人確已實際收到該票匯款項，或存入其帳戶的證明憑予認定；非屬代理商或代銷商，無法提示合約者，應於往來函電或信用狀載明給付佣金的約定事項。

另外，營利事業在台以新台幣支付國外佣金者，應在不超過出口貨物價款3%範圍內，若佣金超過貨款3%時，應另提供國外代理商或代銷商已收到該款項或存入其帳戶的證明，例如：國內企業委託國外廠商幫忙推銷產品到海外市場，若佣金占整體貨款金額3％以上，此時須提供相關證明文件。

台北國稅局舉例，甲公司在申報營利事業所得稅結算時，列報支付國外代理商佣金支出80萬元，僅提供合約、居間仲介往來文件及外幣結售新台幣現鈔的水單。因款項是在台以新台幣支付，且已超過出口貨物價款3%，但甲公司無法提示該國外代理商出具的收據，以及其確已收到該新台幣款項的證明文件，因此遭剔除補稅。

國稅局提醒，營利事業還需留意，透過仲介進行跨國貿易時，只有對象為經紀人、代理人或代銷商時，才能列報佣金支出，若是直接向客戶的業務人員洽談，並不能列報佣金支出節稅。

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企業證交所得 合併基本稅額計算

依《所得稅法》第4之1條規定，我國證券交易所得目前停止課徵所得稅，但為了維護租稅公平，應將適用免稅或租稅減免的項目，合併計算為基本所得額以及基本稅額。

台北國稅局說明，日前甲公司出售國內乙公司的股票，於2020年度產生2,000萬元證交所得，然而在營所稅結算申報時卻列為「證券交易損失」，官員表示，甲公司的失誤雖不影響當年度的營所稅額，卻被視為漏報基本所得及基本稅額。

目前營利事業基本稅額的計算，是以各類免稅所得以及租稅減免項目合計，減除基本所得免稅額後，乘以12%稅率來計算基本稅額，再將營所稅額和基本稅額相比，取較高者計稅。

而甲公司因為是控股型公司，幾乎不用繳營所稅，但是基本稅額有234萬元〔（2,000萬元-50萬元基本所得免稅額）×12%〕，國稅局認定為漏報，除了補稅外，並處漏報短報稅額兩倍以下罰鍰。

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列扣醫藥生育費 留意規定

北區國稅局表示，納稅義務人有醫藥及生育費支出，且受有保險給付，因該項保險給付依《所得稅法》規定免納所得稅，如再准予列舉扣除，屬於重複，有違課稅公平原則。

因此，納稅義務人向保險公司申請保險理賠，不論是實支實付或定額領取的理賠，均屬於彌補被保險人因疾病住院及醫療所支付的費用，所以受有保險給付的醫藥及生育費不能再自綜合所得總額中列舉扣除。

國稅局舉例，納稅義務人李先生2020年度綜合所得稅結算申報，列報醫藥及生育費扣除額35萬元，經該局以其中醫藥費已受領保險給付15萬元，不符規定剔除，核認醫藥及生育費扣除額20萬元（35萬元－15萬元）。

李先生不服申請復查，主張已自費支出民俗療法費用、添購營養品等，開銷負擔不僅只有醫藥費收據上的金額，請准予認列全數醫藥及生育費扣除額。

國稅局提醒，除了已受保險理賠的醫療支出不得列扣，另外，容易被誤列報為醫藥及生育費列舉扣除額的項目，例如美容整形支出、保健食品支出及看護費用等，均不符合認列規定。

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借名登記的風險認識

經媒體報導 台北地院先前一審判決，認定味王董事長陳清福名下大洋僑果等11家公司股權，為借名登記，因此必須全數返還給味王名譽董事長、民視大股東頴川建忠，由於相關公司持有味王、民視不少股權，消息一出引發各界關注，也讓借名登記再度引起討論。

借名登記在台灣相當普遍，通常發生在家人、朋友之間，而借名登記的原因百百種，比較常見的五大原因有節稅、避稅；規避法律上資格限制（農地、原民保留地）；夫妻或親子情誼；躲避債務人追債、債務信用問題；或是單純隱匿財產。

借名登記究竟合不合法？先從有無違反法律規定來看；法院先前曾解釋何為借名登記，所謂借名登記，是當事人約定一方將自己的財產以他方名義登記，而仍由自己管理、使用處分，他方允就該財產為出名的登記的契約，其成立著重於借名者與出名者間的信任關係，性質上應與委任契約同視，若內容不違反強制、禁止規定或公序良俗，故應賦予無名契約的法律上的效力，並類推適用民法委任規定。所以借名登記是合法的，但會產生許多風險。

日前味王董事長陳清福名下大洋僑果等11家公司股權借名登記案 ;

頴川建忠在70歲開始將股權登記給兒子及老臣，目的是要讓三名兒子共治海內外事業，慢慢接班，且為避免子女鬧爭產；不過次子頴川欽和則認為，父親當年是將股權以「借名登記」的方式，交由三個兒子與四大老臣共同管理集團，打這場官司是希望父親收回借名登記給老臣的股權，再由五個兄弟姊妹與媽媽決定該如何分配家產。

然而主張借名登記者，應就借名登記的利己事實，負舉證責任。頴川欽和提出會議記錄，證明父親頴川建忠失智前，曾在公司會議上說陳清福等老臣名下的大洋僑果等公司股權，都是借名登記，決定收回，因此台北地院一審判決，陳清福必須將大洋僑果等控股公司股權全數還給頴川建忠。

在許多真實案例，不像此案能提出借名登記的舉證證明，因為法院對於借名登記的證明相當嚴謹，在台灣許多父母會將不動產、股票等借名登記在兒女名下，也看在親情份上以口頭約定，並未立下書面契約。若之後兒女不願還回借名登記的不動產或股票，常有父母與子女對簿公堂的情形，甚至是耗光積蓄打官司，更傷家人之間和氣。因此若要借名登記，除了做好後續可能要打官司的準備，事前也應採取動作自保。

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